根据“银行保密法（Bank Secrecy Act)”, 美国税务居民必须每年向财政部申报某些海外金融账户，例如外国银行账户，证券账户和共同基金等，并保留这些账户的特定记录。申报是通过金融犯罪执法网络（FinCEN) 114表格，即 “外国银行和金融账户报告“（FBAR) 来报告这些账户。
2026年最新数据：
谁必须申报：美国税务居民，在一年中的任何时候，只要其海外金融账户累计金额超过10,000美元。
非蓄意违规罚款（Non-willful)： 每年最高 16,536美元（如果有合理理由，通常可减免或豁免）。
蓄意违规罚款（Willful): 每年最高 165，353美元或账户余额的50%。
最稳妥的下一步：如果您发现未按时申报FBAR, 那么最稳妥的下一步就是在IRS未联系您之前，使用逾期FBAR申报程序或简易申报程序来进行更正。
FBAR罚款并非自动生效，而是很大程度上取决于具体情况：国税局IRS认定违规行为是蓄意还是非蓄意，涉及的年限，以及您是否在被联系之前主动申报。
本文将着重介绍目前IRS官方指导的几种可以对未按时申报海外金融账户与披露海外资产的进行补救的方式。
首先，我们来了解一下有关 FBAR 违规的各种罚款与处罚逻辑。
1. “蓄意 (Willful) ”还是“非蓄意 (Non-willful)”
FBAR处罚可分为两大类： 民事处罚和刑事处罚。 民事处罚又可以进一步细分为蓄意与非蓄意。需要注意的是，在大多数情况下，面临FBAR处罚的纳税人通常受到的是非蓄意的民事处罚 (civil FBAR penalty)。虽然纳税人也可能因为违反FBAR规定而受到刑事处罚，但是这并不常见，而且通常只发生在纳税人犯有其他多项罪行，例如税务欺诈，逃税漏税，洗钱与拆分交易等的情况下。
2. 非蓄意未申报 FBAR (Failure to File)
最常见的FBAR处罚类型是因未提交FBAR表格，或逾期提交FBAR表格，而受到的非蓄意民事处罚。
例如：Jason是美国公民并一直工作于海外，拥有多个海外账户，但是他从未动过这些账户，并且也不知道需要在美国纳税申报表中披露。Jason可能面临非蓄意FBAR处罚。
3. 非蓄意漏报一两个账户
通常情况下，在FBAR中漏报一两个海外账户不会导致处罚，但这也取决于账户的价值，漏报账户的数量，漏报的年限以及漏报的原因。
例如：Amy是美国公民，每年都有按时申报FBAR, 她发现过去几年漏报了一个位于欧洲的小型休眠账户，该账户余额不足100美元，如果Amy修改FBAR, 她很可能不会受到处罚。
4. 非蓄意逾期申报 (Late-filing) vs Quiet Disclosure
当纳税人未能及时申报FBAR时，他们可以选择多种补救方式来重回合规，从而最大限度地减少FBAR罚款。对于非蓄意的纳税人，则有多种补救方式可以选择。但是如果纳税人是蓄意的，那么通常唯一的选择就是美国国税局的”自愿披露计划（VDP)”。 但是纳税人应该谨慎披露所需要披露的文件。
例如：David是美国公民，他之前并不知道FBAR的申报要求，现在想补报FBAR, David还有一些未申报的收入，并且账户价值超过了8938表的申报要求。David应该考虑不同的补救方案以确定他是否可以避免或者最大限度地减少罚款。
5. 民事蓄意未申报 （Civil willful)
纳税人明知自己每年需要申报FBAR却未申报，可能面临蓄意违规处罚。需要注意的是，蓄意违规并不一定需要有主观意图，包括鲁莽漠视和故意视而不见。
例如：James是美国公民并拥有多个用于海外投资的外国账户，James知道自己应该申报FBAR, 但他不想让美国政府知道他的外国账户和资产，因此他故意不在FBAR和其他信息申报表上报告这些账户。James可能面临民事蓄意未申报FBAR的处罚。
6. 刑事蓄意未申报 （Criminal)
刑事 FBAR 处罚不如民事 FBAR 处罚常见，通常仅在与其他刑事违法行为同时发生时才会出现。
例如： Frank是美国公民，他将其未申报的美国收入转移到海外账户，并进行税务欺诈。他明知道自己应该申报这些收入，也知道必须申报海外账户，但是他故意不这样做。他还故意不递交联邦纳税申报表，因为他认为美国国税局不会找到他。 他这样做可能会导致刑事调查和刑事FBAR处罚。
非蓄意逾期申报与未申报FBAR的补救措施
如果纳税人存在FBAR违规行为，可以通过美国国税局IRS官方提供的几种国际离岸税务补救程序来重回合规。以下是对不同补救程序的应用的介绍。
1. 简易国内离岸申报程序 (SDOP)
对于居住在美国境内的美国税务居民，每年按时提交纳税申报表但未申报海外收入和/或披露海外资产的纳税人，可以考虑通过简易国内离岸申报程序 (SDOP) 来重回合规。
2. 简易境外离岸申报程序 (SFOP)
对于居住在国外，并且美国不是主要居住国的纳税人，可以考虑通过简易境外离岸申报程序 (SFOP) 来重回合规，并且这通常是两种简易合规程序中的首选方案。因为依据该程序，纳税人可以递交逾期的申报表，并且可以免除 5%的 Title 26 离岸罚款。
3. 逾期提交FBAR申报程序 (Delinquent FBAR Submission Procedures)
仅错过了FBAR申报并且没有任何未申报的收入或其他国际信息申报表的纳税人，可以考虑通过此方案进行补报，该程序可能包括罚款豁免。
4. 逾期国际信息申报提交程序 (DIIRSP, Reasonable Cause)
除了FBAR报告外，还拥有未披露的海外账户和资产，但是没有未申报收入的纳税人，可以考虑通过逾期国际信息申报提交程序 (DIIRSP) 来重回合规。在2020年11月之前，美国国税局更倾向于通过此程序豁免罚款，但此后，此类逾期申报程序已变为需要提供合理理由 (reaonable cause) 来豁免或减免罚款。
5. 自愿披露程序 (VDP）
对于被认定为蓄意未申报的纳税人，美国国税局提供一项名为“自愿披露计划 (VDP)”，纳税人可以通过该计划披露未申报的境外资产和收入。在2018年之前，曾有一个专门处理境外资产的独立计划 (OVDP), 但该计划已并入自愿披露计划 (VDP)。
6. Quiet Disclosure
Quiet Disclosure是指纳税人向美国国税局IRS提交未披露的海外账户，资产和收入，但是并没有通过任何经批准的合规补报程序。这种做法属于违法行为，美国国税局已经明确表示，他们将对故意提交逾期申报表，而非通过上述任何一种合规补报程序的纳税人展开调查。
总结，如果纳税人在往年错过或者漏报了申报表（FBAR和FATCA)， 那么在向美国国税局 IRS提交本年度信息之前，请务必谨慎，因为如果他们直接在本年度递交申报表，或未经IRS认可的海外申报程序而批量提交往年税表，则可能构成quiet disclosure。 在提交之前逾期的海外申报表之前，纳税人应该考虑咨询专业人士或税务律师。
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