2026年9月4日，美国联邦第四巡回上诉法院对United States v. Rund案（No. 24-1958）作出裁决，维持弗吉尼亚东区联邦地区法院判决，认定Richard M. Rund在2003年至2014年间多个年度未申报海外银行账户（FBAR），构成故意违规，并支持国税局对其评定的2,915,663美元民事罚款。
回溯时间线：
2003年前，Rund曾提交过FBAR，知晓申报义务；
2003年至2014年，他持有香港、瑞士及中国内地等多个海外银行账户；但在2003年至2008年以及2013年至2014年共八个非连续年度，他未依法申报，涉及48项违规。
2010年，他加入国税局离岸自愿披露计划（OVDP），却在2013年又在中国建设银行开设两个新账户且未申报，2016年被移出该计划。
Rund拒缴罚款，政府提起诉讼，地区法院作出政府胜诉的简易判决；Rund上诉，第四巡回上诉法院于2025年9月10日辩论，2026年9月4日判决维持。
简言之，Rund被罚并非仅仅因为“拥有海外账户”，而是因为有申报义务却长期不报，并通过代持、公司持有和税表虚假勾选等方式刻意隐瞒，最终被法院认定为故意违规。
（一）有海外账户不违法，不申报才违法
FBAR依据《银行保密法》要求：美国公民、绿卡持有人及税务居民，在任一日历年对海外金融账户拥有财务利益、签名权或其他实际控制权，且全部账户合计最高余额超过1万美元，须提交FinCEN Form 114。该申报独立于个人所得税申报，漏报、迟报或虚假申报均可能触发民事甚至刑事责任。
Rund在案涉期间持有多个海外账户，账户数量和余额显然超过申报门槛，因此每年均有FBAR申报义务。然而，其违规行为并非单纯疏忽：他此前报过FBAR，知道义务存在；却在纳税申报表中对“是否拥有海外账户权益”勾选“否”；通过香港公司、朋友代持等方式隐藏账户所有权；甚至在参与OVDP期间又开设新账户且不申报。这些事实构成法院认定其“故意”的关键基础。
（二）Rund为什么被认定48项违规？
关键不在于“忘了报”，而在于他的行为带有明显隐瞒性质：他此前报过FBAR，知道义务存在；后来却在纳税申报表中对“是否拥有海外账户权益”勾选“否”；他还通过香港公司、朋友代持等方式，让自己在表面上不显示为账户所有人；更严重的是，他在参与OVDP期间又开设新账户且不申报。这些事实说明，他不是不知道要报，而是选择不报，甚至主动掩盖。
（三）为什么被认定为“故意”？这是罚款轻重的分水岭
FBAR罚款分“非故意”和“故意”。非故意违规罚款相对轻；故意违规可按每个账户、每年计算，上限极高。Rund上诉主张，故意违规必须证明他“明知”违规。但第四巡回上诉法院援引先例明确指出：民事FBAR语境下的“故意”包括轻率，纳税人明知或应知申报义务，却漠视风险、放任不报，就可构成故意。Rund曾报过FBAR、在税表上虚假勾选、用代持和公司隐藏所有权，甚至在自愿披露期间继续开新账户，这些行为远超“疏忽”。他提出的健康、诉讼压力等个人理由，也不能否定违规故意。
（四）罚款为什么高达约291.5万美元，法院还支持？
Rund还主张罚款违反第八修正案禁止过度罚款条款。法院采取审慎态度：即使假定该条款适用，本案罚款也不过度。因为罚款约为法定最高额的30%，相当于每个账户余额每年约14%至16%；考虑到违规持续十余年、涉及多国多账户、且存在刻意隐瞒，罚款与违法行为严重程度相称。
关于故意性，第四巡回上诉法院援引其2020年United States v. Horowitz案先例，明确民事FBAR语境下的“故意”包括轻率M纳税人明知或应知申报义务，却漠视风险、放任不报，即可构成故意。法院指出，Rund曾报过FBAR、在税表上虚假勾选、用代持和公司隐藏所有权，甚至在自愿披露期间继续开新账户，这些行为远超“疏忽”。其提出的健康、诉讼压力等个人理由，不能否定违规故意。
关于第八修正案，法院采取审慎路径：即使假定过度罚款条款适用于民事FBAR罚款，本案罚款也不构成过度。依据Bajakajian案确立的比例原则，只有当罚款与违法行为“严重不成比例”时才构成违宪。
（五）案件启示：海外账户合规，关键在透明申报
本案进一步巩固了第四巡回上诉法院的立场：民事FBAR罚款中的“故意”包括轻率违规，纳税人不能仅以“不知晓”或“依赖他人”为由逃避高额罚款。同时，法院回避了第八修正案是否适用于民事FBAR罚款的根本问题，采取“即使适用也不过度”的假定性分析，使该问题上的巡回法院分歧持续存在。
对跨境资产持有人而言，Rund案传递的信号明确：被罚不是因为“有钱在海外”，而是因为有义务却不报，还试图隐藏。纳税人应全面盘点海外银行、证券、保险及具有签名权或实际控制的账户，按时申报FBAR；已漏报的，应在国税局联系前审慎评估合规纠正路径。隐瞒的代价，往往远高于合规申报。
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